本文源自：關法通? ?作者：孫怡

此前德和衡海關法律服務團隊就我國食糖進口企業(yè)如何合規(guī)進口規(guī)避走私犯罪法律風險發(fā)表專業(yè)文章《“甜蜜”的犯罪——食糖進口合規(guī)與走私犯罪風險防范》，引起業(yè)內(nèi)人士的高度關注與好評，多家行業(yè)知名媒體紛紛轉發(fā)，同時也接到了不少咨詢與提問。其中比較受關注的有一個問題是：從公開發(fā)布的新聞來看，白糖走私案件的案值、涉稅額都非常高，和糖價不成比例，是為什么呢？

這次，我們就談談：進口白糖走私案件偷逃稅額這么高！怎么算的？

白糖走私涉及的刑事罪名為“走私普通貨物罪”，定罪量刑的關鍵依據(jù)為“偷逃應繳稅額”，也就是“應繳稅額”減掉“已繳稅額”的差額。看似很簡單，但是在司法實踐中，我們發(fā)現(xiàn)海關計核部門對于稅款計核問題，往往存在一些看似理所當然、實際上并不合理甚至不甚合法的做法，包括稅率適用（涉及歸類、原產(chǎn)地、關稅配額）、完稅價格確定、應繳稅款理解等方面。下圖列示了白糖走私案件偷逃應繳稅額計算所涉及的要素，本文將逐一分析。

　　一、已繳稅額

“已繳稅額”是指企業(yè)或個人在進口貨物、物品時已經(jīng)向海關申報并繳納的稅款之和，含進口關稅、消費稅和進口環(huán)節(jié)增值稅等。走私白糖如果采用繞關走私或者加工貿(mào)易保稅方式進口，在進口時沒有繳納任何稅款，“已繳稅額”即為零；如果采用偽報品名、歸類或者低報價格等方式走私，則計算“偷逃應繳稅額”時可將“已繳稅額”扣減。

　　二、應繳稅額

“應繳稅額”是指企業(yè)或個人在進口貨物、物品時應該向海關申報并繳納的稅款之和，含進口關稅、消費稅和進口環(huán)節(jié)增值稅等。因白糖進口不涉及消費稅，本文不作討論。另我國自2017年5月22日至2020年5月21日期間對進口白糖征收45%-35%的保障性關稅，故可得出“進口白糖應繳稅額=進口關稅+保障性關稅+進口環(huán)節(jié)增值稅”。

走私白糖應繳進口關稅=走私白糖計稅價格í關稅稅率=走私白糖數(shù)量í單位完稅價格í關稅稅率

走私配額外白糖應繳保障性關稅=走私白糖計稅價格í保障性關稅稅率=走私白糖數(shù)量í單位計稅價格í保障性關稅稅率

走私白糖應繳進口環(huán)節(jié)增值稅=（走私白糖計稅價格+進口關稅+保障性關稅）í增值稅稅率

從上述公式可知，影響應繳稅額的核心要素有三個：走私白糖數(shù)量、單位計稅價格、稅率。此外，在白糖走私案件中， 還有一個與此三項核心要素均密切相關的要素，就是私白糖的品質(zhì)。

（一）走私白糖數(shù)量

如果因偽報品名、歸類、低報價格進口白糖構成走私，或因擅自銷售加工貿(mào)易進口食糖或成品、高報加工貿(mào)易耗料量、虛假出口騙取核銷、保稅區(qū)一日游騙取核銷、保稅食糖與其他甜味劑串換使用等行為構成走私，則走私白糖數(shù)量可通過進口報關單及隨附單證、加工貿(mào)易手冊/賬冊、會計賬目、庫存記錄等較為準確的計算。

但以往發(fā)生的走私白糖案件，大多采用繞關走私的方式，案件被查發(fā)時現(xiàn)場僅能查扣部分走私白糖，之前已走私進境的白糖因時間較久、走私批次及參與人員較多、無書面記錄等原因，準確數(shù)量較難確定，司法實踐中多通過當事人供述、證人證言、手機聊天記錄、車輛軌跡信息、航海日志等證據(jù)相互佐證作為推斷未查扣的走私白糖數(shù)量的依據(jù)。

我們可以認為：偵查、檢察、審判機關一定程度上擁有根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)合理估算繞關走私白糖數(shù)量的自由裁量權。如在蘇孝統(tǒng)、ＩＲＡＷＡＮＩＤＲＵＳ、楊克武等走私普通貨物、物品罪一審（（2018）浙03刑初119號）刑事判決書中顯示，辯護人認為“起訴書指控的前三次走私，只有被告人的供述，沒有其他證據(jù)印證，且相應的款項往來和案件的關聯(lián)性不足，指控的證據(jù)不足，不能作認定”，但法院評析認為“言詞證據(jù)、船只AIS記錄、通話記錄等足以反映走私的時間、路線，總共走私四次的事實能夠成立”。“對于前三次走私貨物已經(jīng)流失到社會的，相應的噸數(shù)如何認定的問題”，法院從被告人追求“犯罪效益”最大化的角度出發(fā)，根據(jù)涉案輪船載重量結合被告人與證人的言詞證據(jù)、打款記錄等，在無法對“每一細節(jié)一一還原”、“向境外支付的購買白糖款流向確實尚未完全查清”的情況下，依然認可了偵查和檢察機關對于未查扣的走私白糖數(shù)量的推斷。

2019年年末，最高人民法院、最高人民檢察院、海關總署聯(lián)合發(fā)布《打擊非設關地成品油走私專題研討會會議紀要》（以下簡稱《會議紀要》），其中 “三、關于犯罪數(shù)額的認定”要求，“全案沒有查獲成品油的，可以結合其他在案證據(jù)綜合認定走私成品油的種類和數(shù)量，核定應繳稅額。”同時稱“辦理非設關地走私白糖、凍品等刑事案件的相關問題，可以參照本紀要的精神依法處理。”一定程度上再次降低了對于繞關走私白糖案件的證據(jù)標準。

（二）走私白糖品質(zhì)

我國對1701品目項下原糖與精制糖（17011200、17011300、17011400、17019100、17019910、17019920、17019990共7個稅則號列）實施進口關稅配額管理，關稅配額量內(nèi)進口適用關稅配額稅率，配額量外進口則按照關稅配額外稅率執(zhí)行，稅則注釋中對于原糖的旋光系數(shù)、轉化糖含量等均有說明。同時根據(jù)《食品安全國家標準白糖GB13104-2014》、《白砂糖GN/T317-2006》等國家標準，可通過檢測蔗糖分、還原糖分、電導灰分、干燥失重、色值、渾濁度以及不溶于水雜質(zhì)等理化指標后將白糖分為精制、優(yōu)級、一級、二級四種品質(zhì)。

走私白糖品質(zhì)的確定，不僅影響到其是否可以歸入實施進口關稅配額管理的1701品目項下，同時影響其價格的確定。司法實踐當中，人民法院也把走私貨物是否符合白糖的國家標準作為計核稅款的必備依據(jù)。

值得注意的是，《會議紀要》規(guī)定“查獲部分走私成品油的，可以按照被查獲的走私成品油標準核定應繳稅額”，非設關地走私白糖案件如參照此精神依法處理，即可根據(jù)查扣的走私白糖品質(zhì)確定全部走私白糖品質(zhì)。

（三）單位計稅價格

單位計稅價格是影響應繳稅額的核心要素之一，其確定方法極其復雜、專業(yè)，同時可能具有極大的主觀性，實踐中不乏計稅價格認定不甚合理的情況。

根據(jù)《中華人民共和國海關計核涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款暫行辦法》規(guī)定，計稅價格應首先以成交價格為基礎審核確定，成交價格經(jīng)審核不能確定的，可依次采用相同進口貨物的正常成交價格、類似進口貨物的正常成交價格、相同或者類似進口貨物在國際市場的正常成交價格、以評估的國內(nèi)市場批發(fā)價格為基礎計算的倒扣價格、拍賣價格減去拍賣費用、其他合理方法確定的價格。

雖然白糖在世界主要期貨交易所具有公開交易價格，但司法實踐中極少采用成交價格作為計稅價格，多是聘請國內(nèi)有資質(zhì)的價格鑒證機構評估的白糖國內(nèi)市場批發(fā)價格，并以此為基礎倒扣計算計稅價格，其計算公式如下（其中20%為進口后的各項費用和利潤計算標準）：

因白糖屬于較易變質(zhì)的貨物，常存在在案件辦理結束前依法拍賣的情況，但因計稅價格的確定辦法的適用存在先后順序，即便拍賣價格低于成交價格或以評估價為基礎計算的倒扣價格，在存在上述兩種價格的情況下，也不能采用拍賣價格減去拍賣費用的方法確定計稅價格。

（四）走私白糖適用稅率

走私白糖涉及的保障性關稅及進口環(huán)節(jié)增值稅稅率明確，適用并無爭議。但可適用的關稅稅率有配額內(nèi)、配額外、最惠國、普通等多種，走私白糖稅款計核所采用的關稅稅率對最終計算出來的稅額有決定性影響，而現(xiàn)實中各方對于適用何種關稅稅率的合理性與合法性也存在較大爭議。

首先，如果是低報價格走私配額內(nèi)進口白糖，或者走私保稅進口的白糖，其進口時擁有關稅配額，即便存在走私，也應按照配額內(nèi)進口稅率計算應繳稅額，但實踐中，多數(shù)案件在計核偷逃稅款時，根據(jù)商務部、國家發(fā)展和改革委員會令2003年第4號發(fā)布的《農(nóng)產(chǎn)品進口關稅配額管理暫行辦法》第三十三條，認定只要是走私白糖都適用關稅配額外稅率。

其次，如采用繞關、偽報品名歸類等方式走私進口白糖，本身未獲取有配額，以往的司法實踐中，多采用最惠國稅率（50%）計核關稅，但《會議紀要》發(fā)布后，規(guī)定“非設關地成品油走私活動屬于非法的貿(mào)易活動，計核非設關地成品油走私刑事案件的偷逃應繳稅額，一律按照成品油的普通稅率核定，不適用最惠國稅率或者暫定稅率。”如部分海關參照此法確定繞關走私白糖采用普通稅率（125%）核定關稅，則將造成最終核定的應繳稅額成倍增長。

　　三、律師建議

通過本文的分析，相信即便完全不懂海關法的讀者也會對走私白糖偷逃應繳稅款的計核有了基本的了解。據(jù)新浪財經(jīng)報道，當前國內(nèi)糖價與國際食糖凈價價差在2500-2800元/噸,配額內(nèi)進口利潤在2000-2100元/噸，配額外進口利潤-50-50元/噸，處于盈虧線附近。受疫情影響大宗商品價格波動劇烈，國內(nèi)外糖價差額可能進一步擴大，但對于從事白糖進口的企業(yè)及個人，德和衡海關團隊建議遵守國家法律法規(guī)，依法進口、足額納稅，守法經(jīng)營方是長遠之計。如對于海關法律法規(guī)及司法實踐中專業(yè)問題存在疑問，務必盡早尋求專業(yè)機構或人員的幫助，避免盲目決策，悔之晚矣。