本文源自：學會觀點

4月18日，海關總署會同國家發展改革委、財政部、農業農村部、商務部、稅務總局聯合發布《關于調整海關特殊監管區域和區外加工貿易食糖管理措施的公告》（以下簡稱《公告》），從7月1日起，對稅號為1701項目下，在保稅區內加工預拌粉和糖漿、含糖量超90%并內銷至我國市場的渠道加強管理，這一公告預示未來糖漿和預拌粉的管理措施或趨嚴。加工后的預拌粉和糖漿按照《公告》將不再適用選擇性征收關稅，而是按照食糖繳納進口關稅，這意味著特殊監管區域中的預拌粉和糖漿加工業務根據關稅差距產生價差收益的空間將不復存在。

公告影響分析

我國食糖進口分為配額內和配額外兩塊，配額內關稅15%，配額外關稅50%。在此之外有另一種進口方式，就是糖漿和預混粉，糖漿和預拌粉的甘蔗糖和甜菜糖含量一般在50%-90%之間，且從中分離出的“食糖”本質上與食糖并沒有太大的區別，因此，通過區內保稅加工一日游，達到核銷手冊、降低稅負目的的做法屢見不鮮。近年來，一直有企業通過進口糖漿和預混粉的方式來規避高額的食糖進口關稅，特別是去年食糖牛市催生了國內不少在保稅區開展糖漿、預混粉業務的加工企業。

此次《公告》調整政策，明確規定食糖的保稅加工不適用選擇性征收關稅，保稅進口食糖加工后的成品（含副產品、殘次品）不得保稅流轉，應當辦理出口離境或內銷手續。保稅進口食糖加工后的成品（含殘次品）內銷時先按照對應的全部保稅料件征收進口關稅和進口環節增值稅、消費稅，再照章征收國內環節增值稅、消費稅。意味著2024年7月1日起無法再通過區內保稅加工的方式，“繞過”配額進口食糖，在很大程度上有助于封堵國內通過糖漿、預混粉避開食糖進口關稅的行為。

而本次《公告》內容，主要是對稅號為1701（固體甘蔗糖、甜菜糖及化學純蔗糖(+)）項目下在保稅區內加工預拌粉和糖漿并內銷至我國市場的渠道加強管理，在很大程度上封堵了國內通過糖漿、預混粉避開食糖進口關稅的“漏洞”。但未對1702（其他固體糖，包括化學純乳糖、麥芽糖、葡萄糖及果糖；未加香料或著色劑的糖漿；人造蜜，不論是否摻有天然蜂蜜；焦糖）項目下的糖及糖食進口造成影響。

公告解讀：特殊區域食糖管理措施方面

（一）“兩頭在外”的加工業務和保稅物流業務不受影響

1．食糖從境外進入特殊區域，仍執行保稅政策。

2．以保稅進口食糖為料件，經加工后的成品直接出口離境的，仍按現行規定執行保稅政策。

3．未經加工的保稅進口食糖直接出口離境、保稅倉儲、保稅流轉、內銷，仍按現行規定執行保稅政策。

（二）保稅加工方面，調整了保稅流轉、選擇性征收關稅等措施

4．保稅流轉方面

保稅進口食糖，經加工后的成品不得在特殊區域、保稅監管場所、區外加工貿易和保稅維修的企業之間保稅流轉，內銷時按此次公告的有關規定執行。

5．選擇性征收關稅方面

（1）料件為食糖的情形。綜合保稅區、保稅港區企業（不含增值稅一般納稅人資格試點企業）及珠澳跨境工業區珠海園區內企業使用保稅進口食糖，加工后的成品內銷時不適用選擇性征收關稅，企業按照食糖繳納進口關稅、執行關稅配額或關稅配額外進口許可管理，并按照貨物實際狀態（成品）繳納進口環節稅。

（2）加工后成品為食糖的情形。保稅進口料件不是食糖但加工后成品為食糖的，內銷時不適用選擇性征收關稅，一律按照貨物實際狀態（成品）征收進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。

6．增值稅一般納稅人資格試點企業方面

（1）料件為食糖時，仍按料件內銷。綜合保稅區、保稅港區增值稅一般納稅人資格試點企業使用保稅進口食糖加工后的成品，內銷時按照食糖繳納進口關稅和進口環節稅、執行關稅配額或關稅配額外進口許可管理。

（2）成品為食糖時，明確了流向要求。綜合保稅區、保稅港區增值稅一般納稅人資格試點企業保稅進口料件不是食糖但加工后的成品為食糖的，加工后的成品不直接出口離境的，僅可出口至具備退稅功能的特殊區域（不含本區及其他區的增值稅一般納稅人資格試點企業）和保稅監管場所。

7．保稅區企業方面

（1）料件為食糖的情形。保稅區內企業全部使用保稅進口料件加工的成品內銷時，保稅料件中有食糖的，按照食糖繳納關稅并執行關稅配額或關稅配額外進口許可管理，按照貨物實際狀態（成品）繳納進口環節稅；保稅區內企業部分使用保稅進口料件加工的成品出區內銷時，保稅料件中有食糖的，按照食糖繳納進口關稅和進口環節稅、執行關稅配額或關稅配額外進口許可管理。

（2）成品為食糖的情形。保稅區內企業加工的成品內銷時，料件不是食糖，成品為食糖的，按照食糖繳納進口關稅和進口環節稅、執行關稅配額或關稅配額外進口許可管理。

8．委托加工方面

特殊區域保稅進口食糖不得用于在區內開展的委托加工業務。保稅進口貨物加工后成品為食糖的，不得用于在特殊區域內開展委托加工業務。

9．保稅進口食糖在特殊區域和保稅監管場所內不得通過T賬冊、L賬冊開展改變商品編號和原產地的業務

（三）證件管理方面，應提供相應關稅配額證或自動進口許可證

特殊區域內企業保稅進口食糖加工后的成品內銷時，應提供貿易方式是“一般貿易”的《農產品進口關稅配額證》；未能提供關稅配額證的，需提供食糖關稅配額外《自動進口許可證》。

（四）有關案例

特殊區域內某加工企業（非增值稅一般納稅人資格試點企業），開展保稅進口食糖加工成預拌粉的業務。企業從境外進口食糖，入區時仍予以保稅，申報進境備案清單，海關不驗核關稅配額證。企業加工完成后，將預拌粉出口至境外時，企業申報出境備案清單，不實施關稅配額管理。企業將預拌粉內銷至境內區外時，由于食糖屬于關稅配額管理商品，按照調整后管理措施，應按料件食糖繳納關稅，并執行關稅配額管理措施，海關驗核一般貿易《農產品進口關稅配額證》；若企業無食糖的一般貿易《農產品進口關稅配額證》，則需提供《自動進口許可證》，并按配額外食糖繳納關稅，按預拌粉繳納增值稅、消費稅。

區外加工貿易進口食糖加工后入區和深加工結轉管理措施方面

（一）“兩頭在外”的加工業務不受影響

1．加工貿易企業從境外進口食糖或從特殊區域、保稅監管場所進口食糖，仍執行保稅政策。

2．未經加工的保稅進口食糖直接出口離境的，仍按現行規定執行保稅政策。

3．保稅進口食糖加工后成品直接出口離境的，仍按現行規定執行保稅政策。

（二）調整了加工后入區及深加工結轉管理措施

加工貿易企業保稅進口食糖加工后的成品（含副產品、殘次品）不能保稅流轉，應當辦理出口離境或內銷手續。

保稅進口食糖加工后的成品（含殘次品）內銷時先按照對應的全部保稅料件征收進口關稅和進口環節增值稅、消費稅，再照章征收國內環節增值稅、消費稅。內銷后需再出口的，按現行出口稅收政策規定執行。

副產品內銷以及邊角料和受災保稅貨物的處置按《中華人民共和國海關關于加工貿易邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物的管理辦法》（海關總署令第111號公布，根據海關總署令第198號、第218號、第235號、第238號、第243號修改）的有關規定辦理。

（三）證件管理方面，應提供相應關稅配額證或自動進口許可證

區外加工貿易企業保稅進口食糖時，應提供貿易方式是“加工貿易”的《農產品進口關稅配額證》，加工后的成品內銷時，應提供貿易方式是“一般貿易”的《農產品進口關稅配額證》；未能提供關稅配額證的，需提供食糖關稅配額外《自動進口許可證》。

（四）有關案例

區外某加工貿易企業，從事保稅進口食糖加工成糖漿的業務。企業從境外或從特殊區域、保稅監管場所進口食糖時，按現行規定申請并提交加工貿易《農產品進口關稅配額證》。企業將食糖加工成糖漿后，若直接出口離境的，仍執行保稅政策；若出口至特殊區域或保稅監管場所時，應辦理內銷手續，按對應食糖繳納進口關稅和進口環節增值稅、消費稅，執行關稅配額管理措施，海關驗核一般貿易《農產品進口關稅配額證》；若企業無食糖的一般貿易《農產品進口關稅配額證》，則需提供《自動進口許可證》，并按配額外食糖繳納進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。

關于食糖的企業申報

（一）賬冊、手冊設立和變更時的申報

特殊區域內加工賬冊（H賬冊）和區外加工貿易手冊、賬冊（B手冊、C手冊、E賬冊）項下的料件涉及食糖的，企業在手（賬）冊設立、變更時，應對手（賬）冊及相關商品項填報“重點商品標識”字段。食糖進口關稅配額政策調整時，企業應及時變更涉及的手（賬）冊重點商品標識。

（二）進出環節的申報

在涉及食糖的手（賬）冊料件、成品的進出環節，企業在申報核注清單時，應對相關商品項填報“重點商品標識”字段。

（三）涉及關稅配額證的申報

特殊區域內開展保稅進口食糖加工，在成品內銷時，應由特殊區域內加工企業申領并提交貿易方式是“一般貿易”的《農產品進口關稅配額證》或關稅配額外《自動進口許可證》。

區外加工貿易企業開展保稅進口食糖加工，在食糖進口時，應申領并提交貿易方式是“加工貿易”的《農產品進口關稅配額證》；在成品內銷時，應申領并提交貿易方式是“一般貿易”的《農產品進口關稅配額證》或關稅配額外《自動進口許可證》。